Лилия Братковская,
налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов России,
ведущий аудитор ООО Аудиторская фирма «Юридит»

НКО созданы для осуществления социальных, благотворительных, культурных, образовательных и других аналогичных целей. В некоммерческих организациях наиболее часто встречаются такие виды доходов, как пожертвования и поступления на благотворительные цели. О них и пойдет речь.

Пожертвования

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Согласно статье 582 Гражданского кодекса пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Значит, нельзя пожертвовать работы или услуги.

Статьей 582 Гражданского кодекса установлен перечень конкретных организационно-правовых форм некоммерческих организаций, которым могут быть сделаны пожертвования. К ним относятся: лечебные, воспитательные, благотворительные, научные и образовательные учреждения; учреждения социальной защиты и другие аналогичные учреждения; фонды, музеи и другие учреждения культуры; общественные и религиозные организации. Кроме того, с 31 июля 2007 года Федеральный закон от 30.12.06 № 276-ФЗ предоставил право получать пожертвования иным некоммерческим организациям.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 2 Федерального закона от 30.12.06 № 275-ФЗ собственником целевого капитала может быть некоммерческая организация, созданная, в частности, в организационно-правовой форме автономной некоммерческой организации. Следовательно, автономная НКО может быть получателем пожертвования только в части формирования целевого капитала. То есть пожертвовать может кто угодно, а вот получать могут не все. Если в некоммерческой организации нет перечня лиц, имеющих право принимать пожертвования, то имущество и имущественные права, полученные ею по договору пожертвования, по сути являются обычным дарением (ст. 572 ч. 2 ГК РФ), и, следовательно, они облагаются налогом на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если жертвует физическое лицо, то сделка обязательно должна быть совершена в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Составляется акт приема пожертвования и подшивается к приходному кассовому ордеру. Так как нет его унифицированной формы, то организация должна разработать ее самостоятельно и утвердить в приказе об учетной политике.

Если жертвует юридическое лицо и сумма пожертвования превышает пять МРОТ, в этом случае также должна быть соблюдена простая письменная форма (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Лучше всего составить договор пожертвования.

Кроме того, эти средства могут собираться в ящик для пожертвований. Для этого необходимо издать соответствующий приказ, в котором определить место установки ящика, состав комиссии по его вскрытию и периодичность вскрытия. После вскрытия ящика в присутствии членов комиссии деньги пересчитываются, составляется акт вскрытия ящика (его форма также должна быть утверждена в приказе об учетной политике), который впоследствии подшивается к приходному кассовому ордеру.

Поступления на благотворительность

Эти поступления также не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ). Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ). Благотворительной деятельностью могут заниматься как физические, так и любые юридические лица.

Цели деятельности. Перечень целей благотворительной деятельности является закрытым (ст. 2 закона от 11.08.95 № 135-ФЗ). В него не входят расходы на содержание некоммерческой организации. Однако весьма сложно заниматься благотворительностью, не имея крыши над головой, телефона, канцелярских товаров, да и сотрудники бесплатно работать не станут. Что же делать, если нет никаких других средств, кроме поступлений на благотворительные цели?

Выход все же есть. Составляется благотворительная программа, в которой прописываются цели в строгом соответствии с вышеуказанным законом. Эта программа утверждается компетентным органом, а затем к ней составляется смета, которая также утверждается. В смету включают все расходы, необходимые для осуществления благотворительной программы (аренда офиса, услуги связи, канцтовары, зарплата и т.д.). В этом случае получается, что организация не просто оплачивает затраты по своему содержанию, а несет расходы, необходимые для осуществления благотворительной программы, цели которой подпадают под действие статьи 2 закона № 135-ФЗ, т. е. средства используются именно на благотворительные цели. Смета – очень важный документ еще и потому, что она может служить доказательством в суде. Так, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.11.05 № А56-154/2005 указано: не подлежат переоценке выводы судов обеих инстанций о правомерности исключения благотворительной организацией из базы, облагаемой налогом на прибыль, расходов на приобретение телефонных и интернет-карт и оплату услуг связи, поскольку эти затраты были реально понесены и подтверждены, предусмотрены в статье сметы, и лимит статьи не был превышен.

«Поступления» нужно различать. Понятия «поступления в рамках благотворительной деятельности» и «поступления на благотворительные цели» имеют разную природу. Когда организация получает «поступления в рамках благотворительной деятельности», это означает, что благотворительностью занимается донор, а не получатель средств. Cледовательно, у получателя (если, исходя из условий договора, эти средства нельзя отнести к другим пунктам ст. 251 НК РФ) такие поступления не изымаются из налоговой базы по налогу на прибыль.

«Содействие деятельности». Что это означает? Например, некоммерческое партнерство занимается пропагандой здорового образа жизни целевой группы граждан в соответствии со своим уставом. Саму по себе эту деятельность скорее можно назвать просветительской, но никак не благотворительной. А вот деятельность Фонда, который перечислил средства или передал этому партнерству имущество, по праву можно назвать благотворительной: она содействует деятельности в сфере пропаганды здорового образа жизни и улучшения морально-психологического состояния граждан.