И.Н. Токарев,
Старший эксперт Компании «ФБК»

Федеральный закон N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" был принят 30 декабря 2006 г. Этот Закон предусматривает новый для российской практики способ финансирования деятельности некоммерческих организаций.

Напомним, что ранее, 3 ноября 2006 г., был принят Федеральный закон N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях", который также предусматривает новые формы финансирования некоммерческих организаций - финансирование деятельности автономного учреждения, выполняемой по отдельным заданиям собственника^*. Таким образом, можно говорить о целенаправленной деятельности законодателя в реформировании правовых основ деятельности некоммерческих организаций (НКО).

Поясним основные положения Закона N 275-ФЗ. Он устанавливает, что такие НКО, как фонд, автономная некоммерческая организация, общественная организация, общественный фонд или религиозная организация, могут получать пожертвования, формирующие целевой капитал, который не расходуется на текущие нужды НКО, а используется для извлечения дохода. И только доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности расходуются на финансирование уставной (некоммерческой) деятельности НКО.

Целевой капитал может быть сформирован и созданной в форме фонда специализированной некоммерческой организацией, использующей этот капитал для извлечения дохода, который потом направляется на финансирование других НКО.

Представляется, что предусмотренная Законом N 275-ФЗ схема финансирования может быть эффективно использована, когда НКО получают крупные, но единовременные пожертвования, обеспечивающие финансирование деятельности организации на неограниченный промежуток времени (хотя Закон допускает и публичный регулярный сбор пожертвований). Примером международной практики такого способа финансирования НКО является учреждение Нобелевской премии. Альфред Нобель завещал большую часть своих сбережений специально созданной некоммерческой организации - Фонду Нобеля. Завещанные средства были инвестированы фондом, за счет дохода от указанных инвестиций и выплачиваются денежные премии нобелевским лауреатам.

Необходимо обратить внимание, что сам по себе подобный порядок аккумулирования и использования средств некоммерческими организациями не противоречил законодательству и ранее. Так, в силу п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах среди прочего являются:
- добровольные имущественные взносы и пожертвования;
- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагами вкладам;
- доходы, получаемые от собственности НКО.

Следовательно, принятие пожертвований и приобретение за счет этих средств, например акций акционерных обществ с последующим финансированием деятельности НКО за счет дивидендов, было возможно и до вступления в силу рассматриваемого Закона N 275-ФЗ. Однако при этом существовал ряд сложностей.

Первая из них была связана с тем, что доход от использования недвижимости, ценных бумаг и иной собственности, приобретенной за счет пожертвований, считался доходом для целей налогообложения и облагался налогом на прибыль организаций. Это приводило к автоматическому уменьшению всех получаемых средств на 24%. Поэтому самое значительное изменение в законодательстве, на наш взгляд, внесено не комментируемым Законом N 275-ФЗ, а принятым одновременно с ним в одном "пакете" Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 276-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Статьей 4 данного Закона внесены изменения в гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ в новой редакции при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются денежные средства, полученные:
- некоммерческими организациями на формирование целевого капитала в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ;
- некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Законом N 275-ФЗ;
- некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Законом N 275-ФЗ.

Кроме того, п. 2 ст. 146 НК РФ был дополнен пп. 8, согласно которому не признается объектом обложения НДС передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ. Надо сказать, что необходимости в данной поправке не было, поскольку передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг), а значит, она не подлежала обложению НДС и до внесения изменений в указанную статью.

Вторая проблема при применении рассматриваемой схемы финансирования НКО была связана с гражданско-правовыми особенностями пожертвований. Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием является дарение в общеполезных целях. Может ли считаться общеполезной целью вложение денежных средств, например, в объект недвижимости, если даже доход от сдачи этой недвижимости в аренду направляется на финансирование НКО, было неясно.

И третья сложность заключалась в том, что в соответствии со ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут вести предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых они созданы. Вопрос, насколько управление недвижимостью соответствовало уставным целям НКО, оставался открытым.

Комментируемый Закон N 275-ФЗ снял все разногласия в гражданско-правовой квалификации рассматриваемых операций НКО.

Необходимо обратить внимание на то, что сфера действия Закона N 275-ФЗ распространяется не на все НКО, а только на определенные их виды. Как уже отмечалось, согласно Закону N 275-ФЗ формировать целевой капитал могут исключительно:
- фонды;
- автономные некоммерческие организации;
- общественные организации;
- общественные фонды;
- религиозные организации.

Поскольку не все указанные виды НКО на основании ст. 582 ГК РФ имели право получать пожертвования, Законом N 276-ФЗ указанная статья была дополнена. В соответствии с новой ее редакцией пожертвования могут поступать не только гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям и публично-правовым образованиям, но и иным некоммерческим организациям в соответствии с законом. Под таким законом понимается в первую очередь комментируемый Закон N 275-ФЗ.

Закон N 275-ФЗ ограничивает также направления инвестирования целевого капитала, снижая тем самым риски утраты имущества, составляющего целевой капитал. Формирующие целевой капитал денежные средства, в том числе иностранная валюта, могут быть размещены:
- в государственные ценные бумаги РФ, государственные ценные бумаги субъектов РФ, облигации иных российских эмитентов;
- акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ;
- государственные ценные бумаги иностранных государств, соответствующие требованиям, установленным для долговых обязательств иностранных государств, в которые могут размещаться средства Стабилизационного фонда Российской Федерации;
- облигации и акции иных иностранных эмитентов;
- ипотечные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством РФ об ипотечных ценных бумагах;
- инвестиционные паи закрытых паевых инвестиционных фондов, если правилами доверительного управления этими фондами предусматривается выплата дохода от доверительного управления не реже одного раза в год;
- инвестиционные паи интервальных паевых инвестиционных фондов;
- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов;
- объекты недвижимого имущества;
- депозиты в рублях и иностранной валюте в кредитных организациях.

Доходы от целевого капитала могут направляться исключительно для использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки).

Учитывая, что НКО по определению создана для выполнения социально-значимых функций (образование, здравоохранение и т.п.), а не для ведения предпринимательской деятельности, нельзя ожидать от нее эффективного использования целевого капитала. Так, например, вложение средств в акции акционерных обществ предполагает совершение с ними ряда сделок на фондовом рынке. Следовательно, управлять имуществом, составляющим целевой капитал, должна специализированная управляющая компания. Закон устанавливает, что управляющей компанией могут быть акционерное общество и общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие лицензию на ведение деятельности по управлению ценными бумагами или инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами. Между НКО и управляющей компанией должен заключаться договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.

Закон N 275-ФЗ устанавливает и иные правовые особенности режима использования целевого капитала. В силу величины целевого капитала (он не может быть менее 3 млн руб.) и по причине возможного отсутствия контроля со стороны жертвователя за целевым использованием его пожертвований создается совет по использованию целевого капитала.

Такой совет формируется из числа представителей некоммерческой организации - собственника целевого капитала, представителей получателей дохода от целевого капитала, жертвователей (их представителей), граждан и представителей юридических лиц, имеющих заслуги перед обществом, авторитет и (или) достижения в области деятельности, соответствующей целям деятельности НКО. В состав совета по использованию целевого капитала не могут входить двое и более лиц, которые являются представителями одного юридического лица либо разных юридических лиц, признающихся аффилированными. Указанное требование призвано сформировать наиболее представительный орган управления, который бы руководствовался общественно значимыми целями, но не личной заинтересованностью.

Жертвователь, размер пожертвования которого составляет более 10% балансовой стоимости имущества, формирующего целевой капитал, на последнюю отчетную дату, вправе потребовать включить себя или своего представителя в состав совета по использованию целевого капитала. Это обеспечивает участие жертвователей в контроле за целевым использованием пожертвований.

Закон N 275-ФЗ устанавливает, что минимальный срок, на который формируется целевой капитал, если иное не определено самим Законом, составляет 10 лет.

Согласно п. 4 ст. 14 Закона N 275-ФЗ, "если договором пожертвования, завещанием или в случаях, установленных Законом, решением совета по использованию целевого капитала не определен порядок распоряжения имуществом, составляющим целевой капитал, в случае его расформирования, то при расформировании целевого капитала высший орган управления некоммерческой организации по согласованию с советом по использованию целевого капитала вправе принять одно из решений:
1) о передаче оставшейся части имущества, составлявшего целевой капитал, другой некоммерческой организации для формирования или пополнения сформированного целевого капитала;
2) об использовании оставшейся части имущества, составлявшего целевой капитал, на цели, определенные договором пожертвования, завещанием или в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, решением совета по использованию целевого капитала в соответствии с финансовым планом некоммерческой организации".

Закон N 275-ФЗ устанавливает права и обязанности всех участников рассматриваемых взаимоотношений: НКО - собственников целевого капитала, жертвователей, управляющих компаний, специализированных организаций управления целевым капиталом, а также порядок формирования, расформирования целевого капитала, решает некоторые другие вопросы.