|
А. Локтионова
Благотворительная деятельность: особенности налогового учёта у добровольцев и благополучателей
Участниками благотворительной деятельности согласно статье 5 Федерального закона от 11.08.1995 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (Закон) являются:
- благотворители - лица, осуществляющие благотворительные пожертвования
- добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации;
- благополучатели - лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.
Порядок налогообложения расходов на благотворительные цели у благотворителя (благотворительной организации или физического лица) рассмотрены в статье «Благотворительная деятельность: особенности налогового учета у благотворителя».
Рассмотрим налогообложение благотворительной деятельности таких ее участников, как добровольцы и благополучатели.
Добровольцы
Согласно статье 5 Закона благотворительная организация, если добровольцы действуют в ее интересах, может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие). Отразиться ли это на налоговой базе по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и единому социальному налогу (ЕСН)?
НДФЛ. В соответствии с п. 3 статьи 217 Налогового кодекса (НК) не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
ЕСН. В соответствии с п. 1 статьи 236 НК объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Однако добровольцы не состоят в штате благотворительной организации, а возмещения их расходов не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору. Следовательно, выплаты в пользу добровольцев не подлежат налогообложению ЕСН.
Благополучатели
Благополучатель – благотворительная организация
Благотворительной организацией в соответствии с п. 1 статьи 6 Закона является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации целей благотворительной деятельности путем ее осуществления в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.
Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах (статья 7 Закона).
Источниками формирования имущества благотворительной организации согласно статье 15 Закона являются, в частности:
- взносы учредителей благотворительной организации;
- членские взносы (для благотворительных организаций, основанных на членстве);
- благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме;
- доходы от внереализационных операций, включая доходы от ценных бумаг;
- доходы от разрешенной законом предпринимательской деятельности;
- труд добровольцев;
- иные не запрещенные законом источники.
Налог на прибыль. В соответствии с п. 2 статьи 251 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:
- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом (пп. 1 п. 2 статьи 251 НК);
- средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (пп. 4 п. 1 статьи 251 НК).
В состав внереализационных доходов согласно п. 14 статьи 250 НК включается доход в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином.
Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности не подлежит амортизации согласно пп. 2 п. 2 статьи 256 НК.
Благополучатель – физическое лицо
Физические лица также могут получать благотворительную помощь.
НДФЛ. Согласно п. 8 статьи 217 НК не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности.
21.05.2007
Интернет-портал «Субсчет.ру».
|
