Н. Афанасьева

Под благотворительной деятельностью в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11.08.1995 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Гражданский кодекс говорит о пожертвовании: согласно п. 1 статьи 582 ГК пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.
Целями благотворительной деятельности согласно п. 1 статьи 2 Закона, в частности, являются:
- социальная поддержка и защита граждан;
- подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
- оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
- содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов; защите материнства, детства и отцовства;
- содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности, физической культуры и массового спорта;
- охрана окружающей природной среды и защиты животных; зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Участниками благотворительной деятельности согласно статье 5 Закона являются:
- благотворители - лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах
- добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации;
- благополучатели - лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.

В данной статье рассмотрим налогообложение благотворительной деятельности у благотворителя. Особенности налогообложения благотворительной деятельности у других ее участников смотрите в статье «Благотворительная деятельность: особенности налогового учета у добровольцев и благополучателей».

Налог на добавленную стоимость. Перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС, установлен в статье 149 Налогового кодекса.
Согласно пп. 12 п. 3 данной статьи передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров, освобождается от налогообложения НДС.
При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога; при этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 статьи 168 НК).
Если организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то она обязана вести раздельный учет таких операций на основании п. 4 статьи 149 НК.
Согласно п. 4 статьи 170 НК суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК - по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налог на прибыль. Согласно п. 16 и п. 34 статьи 270 НК не учитываются в составе налоговой базы по налогу на прибыль расходы:
- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
- в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 статьи 251 НК, в том числе средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

НДФЛ. В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 219 НК при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 статьи 210 НК налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Исходя из вышесказанного, к вычету принимаются только благотворительные расходы, которые произведены физическими лицами в пользу организаций, - расходы в виде благотворительной помощи в пользу физического лица к вычету не принимаются.
Вычет представляется:
- в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
- на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.